第二十一條 企業(yè)因持有看漲期權或簽出看跌期權而繼續(xù)涉入被轉移金融資產，且該金融資產以攤余成本計量的，應當按照其可能回購的被轉移金融資產的金額繼續(xù)確認被轉移金融資產，在轉移日按照收到的對價確認相關負債。

 

　　被轉移金融資產在期權到期日的攤余成本和相關負債初始確認金額之間的差額，應當采用實際利率法攤銷，計入當期損益，同時調整相關負債的賬面價值。相關期權行權的，應當在行權時，將相關負債的賬面價值與行權價格之間的差額計入當期損益。

 

　　第二十二條 企業(yè)因持有看漲期權或簽出看跌期權(或兩者兼有，即上下限期權)而繼續(xù)涉入被轉移金融資產，且以公允價值計量該金融資產的，應當分別以下情形進行處理：

 

　　(一)企業(yè)因持有看漲期權而繼續(xù)涉入被轉移金融資產的，應當繼續(xù)按照公允價值計量被轉移金融資產，同時按照下列規(guī)定計量相關負債：

 

　　1.該期權是價內或平價期權的，應當按照期權的行權價格扣除期權的時間價值后的金額，計量相關負債。

 

　　2.該期權是價外期權的，應當按照被轉移金融資產的公允價值扣除期權的時間價值后的金額，計量相關負債。

 

　　(二)企業(yè)因簽出看跌期權形成的義務而繼續(xù)涉入被轉移金融資產的，應當按照該金融資產的公允價值和該期權行權價格兩者的較低者，計量繼續(xù)涉入形成的資產;同時，按照該期權的行權價格與時間價值之和，計量相關負債。

 

　　(三)企業(yè)因持有看漲期權和簽出看跌期權(即上下限期權)而繼續(xù)涉入被轉移金融資產的，應當繼續(xù)按照公允價值計量被轉移金融資產，同時按照下列規(guī)定計量相關負債：

 

　　1.該看漲期權是價內或平價期權的，應當按照看漲期權的行權價格和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量相關負債。

 

　　2.該看漲期權是價外期權的，應當按照被轉移金融資產的公允價值和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量相關負債。

 

　　第二十三條 企業(yè)采用基于被轉移金融資產的現(xiàn)金結算期權或類似條款的形式繼續(xù)涉入的，其會計處理方法與本準則第二十一條和第二十二條中規(guī)定的以非現(xiàn)金結算期權形式繼續(xù)涉入的會計處理方法相同。

 

　　第二十四條 企業(yè)按繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認的被轉移金融資產以及確認的相關負債不應當相互抵銷。企業(yè)應當對繼續(xù)確認的被轉移金融資產確認所產生的收入(或利得)，對相關負債確認所產生的費用(或損失)，兩者不得相互抵銷。繼續(xù)確認的被轉移金融資產以公允價值計量的，在后續(xù)計量時對其公允價值變動應根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第六十四條的規(guī)定進行確認，同時相關負債公允價值變動的確認應當與之保持一致，且兩者不得相互抵銷。

 

　　第二十五條 企業(yè)對金融資產的繼續(xù)涉入僅限于金融資產一部分的，企業(yè)應當根據(jù)本準則第十六條的規(guī)定，按照轉移日因繼續(xù)涉入而繼續(xù)確認部分和不再確認部分的相對公允價值，在兩者之間分配金融資產的賬面價值，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

 

　　(一)分配至不再確認部分的賬面金額(以轉移日計量的為準);

 

　　(二)不再確認部分所收到的對價。

 

　　如果涉及轉移的金融資產為根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，不再確認部分的金額對應的原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額計入當期損益。

 

　　第 七 章 向轉入方提供非現(xiàn)金擔保物 的會計處理

 

　　第二十六條 企業(yè)向金融資產轉入方提供了非現(xiàn)金擔保物(如債務工具或權益工具投資等)的，企業(yè)(轉出方)和轉入方應當按照下列規(guī)定進行處理：

 

　　(一)轉入方按照合同或慣例有權出售該擔保物或將其再作為擔保物的，企業(yè)應當將該非現(xiàn)金擔保物在財務報表中單獨列報。

圖片來源：找項目網

財會〔2017〕8號 企業(yè)會計準則第23號 金融資產轉移