第十一條 在金融資產轉移不滿足終止確認條件的情況下,如果同時確認衍生工具和被轉移金融資產或轉移產生的負債會導致對同一權利或義務的重復確認,則企業(轉出方)與轉移有關的合同權利或義務不應當作為衍生工具進行單獨會計處理。
第十二條 在金融資產轉移不滿足終止確認條件的情況下,轉入方不應當將被轉移金融資產全部或部分確認為自己的資產。轉入方應當終止確認所支付的現金或其他對價,同時確認一項應收轉出方的款項。企業(轉出方)同時擁有以固定金額重新控制整個被轉移金融資產的權利和義務的(如以固定金額回購被轉移金融資產),在滿足《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》關于攤余成本計量規定的情況下,轉入方可以將其應收款項以攤余成本計量。
第十三條 企業在判斷金融資產轉移是否滿足本準則規定的金融資產終止確認條件時,應當注重金融資產轉移的實質。
(一)企業轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬,應當終止確認被轉移金融資產的常見情形有:
1.企業無條件出售金融資產。
2.企業出售金融資產,同時約定按回購日該金融資產的公允價值回購。
3.企業出售金融資產,同時與轉入方簽訂看跌期權合同(即轉入方有權將該金融資產返售給企業)或看漲期權合同(即轉出方有權回購該金融資產),且根據合同條款判斷,該看跌期權或看漲期權為一項重大價外期權(即期權合約的條款設計,使得金融資產的轉入方或轉出方極小可能會行權)。
(二)企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬,應當繼續確認被轉移金融資產的常見情形有:
1.企業出售金融資產并與轉入方簽訂回購協議,協議規定企業將回購原被轉移金融資產,或者將予回購的金融資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或原售價加上回報。
2.企業融出證券或進行證券出借。
3.企業出售金融資產并附有將市場風險敞口轉回給企業的總回報互換。
4.企業出售短期應收款項或信貸資產,并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發生的信用損失。
5.企業出售金融資產,同時與轉入方簽訂看跌期權合同或看漲期權合同,且根據合同條款判斷,該看跌期權或看漲期權為一項重大價內期權(即期權合約的條款設計,使得金融資產的轉入方或轉出方很可能會行權)。
(三)企業應當按照其繼續涉入被轉移金融資產的程度繼續確認
被轉移金融資產的常見情形有:
1.企業轉移金融資產,并采用保留次級權益或提供信用擔保等方式進行信用增級,企業只轉移了被轉移金融資產所有權上的部分(非幾乎所有)風險和報酬,且保留了對被轉移金融資產的控制。
2.企業轉移金融資產,并附有既非重大價內也非重大價外的看漲期權或看跌期權,導致企業既沒有轉移也沒有保留所有權上幾乎所有風險和報酬,且保留了對被轉移金融資產的控制。
第 四 章 滿足 終止確認條件的 金融資產 轉移 的會計處理
第十四條 金融資產轉移整體滿足終止確認條件的,應當將下列兩項金額的差額計入當期損益:
(一)被轉移金融資產在終止確認日的賬面價值。
(二)因轉移金融資產而收到的對價,與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產為根據《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的情形)之和。企業保留了向該金融資產提供相關收費服務的權利(包括收取該金融資產的現金流量,并將所收取的現金流量劃轉給指定的資金保管機構等),應當就該服務合同確認一項服務資產或服務負債。如果企業將收取的費用預計超過對服務的充分補償的,應當將該服務權利作為繼續確認部分確認為一項服務資產,并按照本準則第十五條的規定確定該服務資產的金額。如果將收取的費用預計不能充分補償企業所提供服務的,則應當將由此形成的服務義務確認一項服務負債,并以公允價值進行初始計量。

圖片來源:找項目網
財會〔2017〕8號 企業會計準則第23號 金融資產轉移