現代國有企業制度的稅務管理

2018-12-27

2018年12月15日，靳東升在2018國企管理年會上作主題報告時表示，國有企業要成為世界一流企業，要成為現代國有企業制度下的跨國公司，就要做好稅務管理，有效防范稅務風險。

什么是現代企業制度?現代企業制度跟稅收有什么關系?現代企業制度定義為以市場經濟為基礎，以企業法人制度為主體，以公司制度為核心，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。

管理科學跟企業經營的方方面面都是有聯系的。比如說質量管理、生產管理、供應管理、銷售管理、研究開發管理、人事管理、財務管理和稅務管理等方面的科學化。那么，稅務為什么也要管理呢?

規范納稅行為，防范稅務風險是稅務管理的目標

作為一個大型的現代企業，稅務管理的目標是規范納稅行為，防范稅務風險。只要是現代企業制度，對稅收的管理都是非常重視的，其根本就是避免稅收風險的發生。我們都知道，在企業的生產經營中，特別是那些處于初級階段的企業，逃稅、避稅以及所謂的合理避稅的行為普遍存在。而我們作為研究稅收的人員也都知道，只要是避稅就沒有合理的，只能說合法避稅。

避稅的前提有一條就是合法，這就涉及到現代企業制度下稅收的一個更高級的階段——稅收籌劃。許多大型跨國公司跨國改變“身份”，就有稅收籌劃的因素在里面。大家知道蘋果公司是美國的一家高科技公司，其就存在避稅的現象。現在蘋果公司總機構設在愛爾蘭，為什么總機構會在愛爾蘭?究其原因，是因為愛爾蘭在世界稅收中公司所得稅稅率比較低，僅為10%。蘋果公司與愛爾蘭政府談判，雙方經過談判來確定如何繳稅。3年前蘋果公司涉嫌關于“蘋果稅”避稅的問題引起全世界的輿論關注。對此，蘋果公司高管在公開聲明中辯稱，“所有的業務都遵循最高的企業道德標準，符合相關法律及會計準則的要求……我們為本公司的所有貢獻感到無比自豪”。

這就是稅收籌劃，不違法，避免了稅收風險。

專職人員、專門部門負責稅務管理是現代企業制度的重要標志

現代國有企業制度稅務管理有兩種，一種是國內的稅務管理，一種是跨國的稅務管理。作為現代國有企業制度的跨國公司，就要規范納稅行為，防范稅收風險。

我們一般對于國內稅務管理研究的比較深，國內稅務管理相對來說好做一些，跨國稅務管理就要復雜一些，要涉及到不同管轄區域的國家。無論跨國稅務管理還是國內稅務管理，現代企業制度的跨國公司都是由專門的稅務管理部門和專職的稅務管理人員去做。為什么要有專門的稅務管理人員?因為專門的稅務管理人員需要跟蹤有關國家稅收法律和稅收政策的變化，要熟悉稅收法律的規定，而不僅是財務人員簡單的理解和執行。如果是理解和執行，簡單的財務人員就可以做，但上升到稅收籌劃這個層面，不僅要理解、要執行，還要運用，這就需要從業人員具備比較高的稅收專業技術知識含量。

作為企業集團，生產或提供單一的一種產品的經營行為已經很少見了，現代企業一般都是規模較大的多種經營方式。這樣跨行業、大規模又有多層級的子公司，稅收問題就會變得比較復雜。

如果現代企業要跨國的話，就會面對不同國家的稅收法律和制度，其規范與健全的程度當然存在在差異;還有稅收征管的行為，不同國家廉政建設水平參差不齊，腐敗案件的發生率相應地也是有高有低，這就需要有專職的稅務管理人員以及專門的稅務管理部門去負責稅務管理。有專職的稅務管理人員以及專門的稅務管理部門去負責稅務管理，我認為這是現代企業制度的重要標志。

增值稅、企業所得稅和個人所得稅是國內稅務管理的主要內容

現在國內經過多年稅制改革之后，經營管理面臨的主要稅收已經不多了，其中一個重要的稅種就是增值稅的稅務管理。

增值稅說起來很簡單，銷項稅額減去進項稅額等于應納稅額，應納稅額就是企業應繳的稅。但實際上很重要的一點是進項稅額的抵扣，如何抵扣進項稅，并不是簡單的拿增值稅發票就可以抵扣的了。那么這就需要有個過程的管理，符合產品銷售或者行為，跟其活動有關的進項稅額才可以抵扣，無關的或者是中間環節的進項稅額不能抵扣。增值稅的稅務管理包括：需要進項稅額管理、增值稅發票管理、增值稅中間產品管理、增值稅銷項稅額管理、適用稅收政策的管理、進出口涉稅管理和增值稅納稅申報管理等。實際上有些企業已經形成了增值稅從購進到實施一個完整的管理鏈條。

第二個比較重要的就是企業所得稅。現在90%以上的國家，企業都需要繳納企業所得稅。有一個詞叫國有企業的競爭中性，和稅收聯系的就是稅收中性。稅收中性是企業的經營行為不應該受到稅收的法律和制度影響，投資的選擇不應該受到稅收制度的影響。在稅收法律上，應該取消這種對企業投資決策的影響的稅收制度或政策。企業所得稅是最明顯影響企業的一個稅種，在中國無論企業性質是怎樣的，稅收政策對待則是一致的。企業所得稅說起來也簡單，涉及成本、費用、銷售額。獲得毛利潤減去成本費用那就是純利潤，經過企業所得稅調整后為應納稅所得額，應納稅所得額乘以適用稅率得出應納稅額。

但是從稅務管理來看，企業所得稅則是相當復雜的一個稅種。要有規范的財務管理作基礎，要建章建制來健全原始憑證的管理作為扣除的根據。成本費用的管理也是企業重要的管理方面。還有適用稅收政策的管理，企業是屬于高科技企業還是屬于小微企業，或者是否有符合國家政策減免的行為，比如研究開發投入、公益性捐贈，這都適用相應稅收政策的優待。還有納稅調整管理和申報管理。納稅年終的申報，年底的時候要一次繳納，匯算清繳。現在納稅申報表非常健全，所以年終匯算清繳的時候每一項都有具體的項目，只是需要核算。企業所得稅會計核算是一個很復雜的過程，所以企業所得稅會計是專門為了應對企業所得稅申報，和一般的財務會計是有差別的，要有一些納稅的調整。

第三個是個人所得稅，這也是一個大稅種。過去個人所得稅比較簡單，源泉扣繳、分類分項、分別定率、分別征收。那么源泉扣繳由企業代扣代繳，個人不需要直接納稅。2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，除了將個稅免征額由3500元提高到5000元以外，從2019年開始個人要申報納稅，稱之為勞動性質的收入，進行綜合申報。那么企業按照新的辦法規定，受個人委托可以代替個人進行申報，個人也可以自行申報。企業代替個人申報是源泉預繳，跟過去是一樣的，源泉預繳、源泉申報，在年終的時候跟企業所得稅一樣，也要有匯算清繳。到2020年的時候，企業要為每一個企業職工(在職工自愿的前提下)，通過委托財務人員進行納稅申報，企業職工也可自行前往納稅機關進行納稅申報。那么企業在申報的時候要了解企業有多少人符合個人的納稅條件，應稅人員的管理、應稅收入的管理、扣除項目的管理、適用稅率的管理、適用稅收政策的管理和納稅申報的管理，過程說起來簡單，做起來也是一個比較復雜的事情。

在中國，這三大稅種是跟企業直接相關的，另外還有其它的一些小稅種，有些是按年繳納的城鎮土地使用稅、房產稅等都較小，屬于成本費用里面可以扣除的稅種。

增值稅、企業所得稅和個人所得稅，決定了企業在國內進行申報納稅的時候，要有一個很好的管理和籌劃。

跨國稅務管理包括對外工程承包和海外投資二種模式

在國際上，跨國稅務管理相對比較復雜，現在基本的形式包括對外工程承包和海外投資二種模式。對外工程承包的稅務管理模式相對比較簡單，中國在工程建設方面的能力非常強大，像高鐵、水電、核電等基礎設施在世界上都是領先的，所以我國的國有企業在擴展業務時會選擇對外承包工程的稅務管理模式。

對外承包工程涉及到稅收管理有三個階段：

第一，規劃和招標的階段。要了解境外的稅收有什么規定和政策，要進行稅賦的測算。中國企業在支援其他國家共建“一帶一路”中，強調合作共贏，而不是無償贈送，這就需要在規劃和招標的階段充分做好調查研究，做好前期準備。

第二，合同談判與簽約階段。據了解，一些企業在合同談判的時候沒有規定稅收條款，不清楚、不清晰合同的架構、合同簽訂的主體、合同簽訂的涉稅條款，當真正遇到征稅的時候，工程往往就會受影響難以進行。特別是對外實施工程中存在分包情況下，誰承擔納稅義務、誰承擔完稅憑證的開具，這些具體的環節就應該在合同簽訂時就了解的，而不應該是在施工過程中才發現。

第三，項目執行階段。前期工作做好部署，項目執行階段就比較簡單了，但是項目驗收的時候往往會遇到難題。有些國家敵視外國資本，對外國資本采取不友好的態度，容易發生稅務糾紛。在項目竣工驗收的階段，跨國稅務管理要想避免補稅罰款，平時就要做好稅收的管理工作。

海外投資涉及的稅收管理實際上主要是所得稅，有七個方面需要注意：

一個是投資的機構。企業所得稅在國際上是不一樣的，這時我們需要在公司架構的選擇上，有一個很好的選擇。二是融資模式。采取什么樣的資金使用就影響到稅前的扣除，是借款還是自由資金，國內貸款還是國外貸款，這都是要有選擇的。三是供應鏈。是國內采購還是境外采購，這個跟稅收也是有關系的。四是關聯交易。涉及到轉讓定價，關聯交易往往會在國際上作為轉讓定價的涉稅調查。轉讓定價作為200多年來世界性的一個難題，政府也很為難，這個行為不違法，但是要公平市場價格進行調整。五是涉及到國內的稅。在國外賺錢了還要回到國內來繳稅，還涉及到增值稅，還涉及到境外的抵免。六是境外投資的當地稅收，各個國家稅收政策都不一樣，企業所得稅、增值稅大部分國家都采用了，目前有170多個國家都是統一使用增值稅，還有關稅。最后還有一個方面就是國際稅收協定。為了協調各個國家之間的稅收管轄權力，即稅收主權，國家與國家之間都有稅收協定，中國已經與110個國家簽訂了稅收協定。另外還有稅收公約，使各個國家能公平地對待境外投資行為，所以我國主張人類社會的命運共同體、多邊經貿體制，這在稅收協定上都有著具體的體現。

所以說，國有企業要成為世界一流的企業，現代企業制度面臨的挑戰是很多的。在稅務方面，企業規模擴大，金融范圍增加，成為現代國有企業制度下的跨國公司之后，就不可避免要面對不同國家的稅收政策，必須要做好稅務管理，才能有效防范稅務風險。

來源：國企管理